关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知

财会[2017]25号

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：

　　为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，我部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，现予印发，自2019年１月１日起施行。鼓励行政事业单位提前执行。

　　执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》《国有建设单位会计制度》等制度。

　　执行中有何问题，请及时反馈我部。

 财  政  部
2017年10月24日
引用地址：http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877.html

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第一部分 总说明

一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。

二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。
纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。
本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。

三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。

四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。

五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。
单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。
财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

七、单位应当按照下列规定运用会计科目：
（一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。
（二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。
（三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。
（四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。

八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表：
（一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。
（二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。
（三）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。
（四）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。
（五）单位应当根据本制度规定编制真实、完整的财务报表和预算会计报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。
（六）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。
（七）财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

九、单位应当重视并不断推进会计信息化的应用。
单位开展会计信息化工作，应当符合财政部制定的相关会计信息化工作规范和标准，确保利用现代信息技术手段开展会计核算及生成的会计信息符合政府会计准则和本制度的规定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。

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第二部分 会计科目名称和编号

序号	科目编号	科目名称
	财务会计科目
	资产类
1	1001	库存现金
2	1002	银行存款
3	1011	零余额账户用款额度
4	1021	其他货币资金
5	1101	短期投资
6	1201	财政应返还额度
7	1211	应收票据
8	1212	应收账款
9	1214	预付账款
10	1215	应收股利
11	1216	应收利息
12	1218	其他应收款
13	1219	坏账准备
14	1301	在途物品
15	1302	库存物品
16	1303	加工物品
17	1401	待摊费用
18	1501	长期股权投资
19	1502	长期债券投资
20	1601	固定资产
21	1602	固定资产累计折旧
22	1611	工程物资
23	1613	在建工程
24	1701	无形资产
25	1702	无形资产累计摊销
26	1703	研发支出
27	1801	公共基础设施
28	1802	公共基础设施累计折旧（摊销）
29	1811	政府储备物资
30	1821	文物文化资产
31	1831	保障性住房
32	1832	保障性住房累计折旧
33	1891	受托代理资产
34	1901	长期待摊费用
35	1902	待处理财产损溢
	负债类
36	2001	短期借款
37	2101	应交增值税
38	2102	其他应交税费
39	2103	应缴财政款
40	2201	应付职工薪酬
41	2301	应付票据
42	2302	应付账款
43	2303	应付政府补贴款
44	2304	应付利息
45	2305	预收账款
46	2307	其他应付款
47	2401	预提费用
48	2501	长期借款
49	2502	长期应付款
50	2601	预计负债
51	2901	受托代理负债
	净资产类
52	3001	累计盈余
53	3101	专用基金
54	3201	权益法调整
55	3301	本期盈余
56	3302	本年盈余分配
57	3401	无偿调拨净资产
58	3501	以前年度盈余调整
	收入类
59	4001	财政拨款收入
60	4101	事业收入
61	4201	上级补助收入
62	4301	附属单位上缴收入
63	4401	经营收入
64	4601	非同级财政拨款收入
65	4602	投资收益
66	4603	捐赠收入
67	4604	利息收入
68	4605	租金收入
69	4609	其他收入
	费用类
70	5001	业务活动费用
71	5101	单位管理费用
72	5201	经营费用
73	5301	资产处置费用
74	5401	上缴上级费用
75	5501	对附属单位补助费用
76	5801	所得税费用
77	5901	其他费用
	预算会计科目
	预算收入类
1	6001	财政拨款预算收入
2	6101	事业预算收入
3	6201	上级补助预算收入
4	6301	附属单位上缴预算收入
5	6401	经营预算收入
6	6501	债务预算收入
7	6601	非同级财政拨款预算收入
8	6602	投资预算收益
9	6609	其他预算收入
	预算支出类
10	7101	行政支出
11	7201	事业支出
12	7301	经营支出
13	7401	上缴上级支出
14	7501	对附属单位补助支出
15	7601	投资支出
16	7701	债务还本支出
17	7901	其他支出
	预算结余类
18	8001	资金结存
19	8101	财政拨款结转
20	8102	财政拨款结余
21	8201	非财政拨款结转
22	8202	非财政拨款结余
23	8301	专用结余
24	8401	经营结余
25	8501	其他结余
26	8701	非财政拨款结余分配

出台的背景和意义

背景

由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，实际执行中出现了以下不足点。

• 无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况
• 难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求
• 不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低因此，在新的形势下，必须对现行政府会计标准体系进行改革。

意义

• 制定出台《制度》，是我部全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果
• 是服务全面深化财税体制改革的重要举措
• 对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义

《政府会计制度》主要创新与突破

（一）重构了政府会计核算模式

《制度》按照《改革方案》和《基本准则》的要求，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。

（二）统一了现行各项单位会计制度

《制度》有机整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。

（三）强化了财务会计功能

《制度》在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能。

（四）扩大了政府资产负债核算范围

《制度》在现行制度基础上，扩大了资产负债的核算范围。

（五）改进了预算会计功能

《制度》对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，以进一步完善预算会计功能。

（六）整合了基建会计核算

《制度》依据《基本建设财务规则》和相关预算管理规定，在充分吸收《国有建设单位会计制度》合理内容的基础上对单位建设项目会计核算进行了规定。

（七）完善了报表体系和结构

《制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。

（八）增强了制度的可操作性

《制度》在附录中采用列表方式，以《制度》中规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明。

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适度分离的管理模式改革

适度分离，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

双功能	双基础	双报告
财务会计核算： 资产、负债、净资产、收入、费用五个要素 预算会计核算： 预算收入、预算支出和预算结余三个要素	财务会计-权责发生制 预算会计-收付实现制 财务会计：对于财政拨款收入按照收付实现制核算 预算会计：对于质量保证金、专用基金的核算也部分采用了权责发生制基	财务会计核算-财务报告预算 会计核算-决算报告 · 引入权责发生制作为会计核算基础 · 引入收入与费用要素 · 科学界定了各个要素的定义、确认和计量标准

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相互衔接的管理模式改革

相互衔接，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
· 对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”
        对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。
· 财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系
        通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。

什么是平行记账

“平行记账” 即对于纳入预算管理的现金收支，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。

• 是政府财务会计和预算会计功能适度分离又相互衔接核算模式的典型特征，相对于现行行政事业单位会计制度中“双分录”核算模式，更能全面准确反映行政事业单位的财务信息和预算执行信息。
• 在一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。 
• 例如，单位通过授权支付方式购买固定资产时，在财务会计下，借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计下，借记相关支出类科目，贷记“资金结存”相关明细科目。固定资产后续计量仅需要进行财务会计处理，如计提折旧时，借记相关费用科目，贷记“累计折旧”科目。

政府会计分录平行记账模式

财务会计和预算会计平行记账的应用举例-现金

例：某事业单位财务部门2018年2月发生如下现金业务
1、2月6日，职工张三出差预借5000元，回来报销差旅费4000元，并退回预支的现金1000元。

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	（1）预借现金时
	借：其他应收款—张三 5000 　　贷：库存现金 5000	借：事业支出等 5000 　　贷：资金结存—货币资金 5000
	（2）报销差旅费时
	借：业务活动费用 4000 　　库存现金 1000 　　贷：其他应收款—张三 5000	借：资金结存—货币资金（差额）1000 　　贷：事业支出（待处理）1000

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财务会计和预算会计平行记账的应用举例-银行存款

例：某事业单位财务部门2018年2月发生如下业务
1、收到财政部门拨入的经费补助10万元，已经通过银行存款账户划拨

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：银行存款100000 　　贷：财政补助收入100000	借：资金结存—货币资金100000 　　贷：财政拨款预算收入100000

2、本月销售商品收到对方支付的款项，价税合计23400元，其中增值税额为3400元。该款项已经通过银行存款收讫。

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：银行存款  23400 　　贷：经营收入  20000 　　应缴增值税—销项税额3400	借：资金结存—货币资金  23400 　　贷：经营预算收入  23400

3、购买日常活动所必需的办公用品，采用银行转账支票结算，价款共计4000元。

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：业务活动费用 4000 　　贷：银行存款 4000	借：事业支出 4000 　　贷：资金结存—货币资金4000

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财务会计和预算会计平行记账的应用举例-零余额账户用款额度

例：某行政单位收到财政授权支付额度到账通知书，通知书所列数额为60000元；按规定支用额度2000元购买打印纸。
1、收到财政授权支付额度到账通知书时，账务处理如下：

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：零余额账户用款额度60000　 　　贷：财政拨款收入60000	借：资金结存—零余额账户用款额度60000 　　贷：财政拨款预算收入60000

2、购买打印纸时，账务处理如下：

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：库存物品—打印纸 2000 　　贷：零余额账户用款额度  2000	借：行政支出  2000 　　贷：资金结存—零余额账户用款额度2000

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财务会计和预算会计平行记账的应用举例-应收账款

例：2018年3月2日，甲事业单位向乙公司提供服务，应收取服务费40000元，税费2400元，款项尚未收到。账务处理如下：

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：应收账款—乙公司42400 　　贷：经营收入40000 　　应缴增值税—销项税额2400

2018年3月20日，甲事业单位收到乙公司的服务费42400元，已经通过银行办理转账，账务处理如下

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：银行存款42400 　　贷：应收账款42400	借：资金结存—零余额账户用款额度42400 　　贷：事业预算收入42400

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财务会计和预算会计平行记账的应用举例-存货

例1：某事业单位接受社会捐赠一批材料，没有附相关凭据。此材料在市场中并无销售，无法可靠取得其评估价值和市场价格，经批准以名义金额入账。接受材料捐赠时，发生税费支出500元，通过转账支付。
接受捐赠的库存物品，账务处理如下：

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	借：库存物品 　　贷：捐赠收入1 借：其他费用500 　　贷：银行存款500	借：事业支出500 　　贷：资金结存500

例2：某事业单位月末盘盈一批存货，该批存货共计20000元。

平 行 登 记	财务会计	预算会计
	（1）盘盈转入待处理财产损益时 借：库存物品20000 　　贷：待处理财产损益 20000 （2）报经批准后 借：待处理财产损益20000 　　贷：单位管理费用20000

事业单位新旧会计制度对照表

原制度科目		新制度科目
编号	名称	编号	名称
一、资产类
1001	库存现金	1001	库存现金
1002	银行存款	1001	银行存款
		1021	其他货币资金
1011	零余额账户用款额度	1011	零余额账户用款额度
1101	财政应返还额度	1201	财政应返还额度
1201	短期投资	1101	短期投资
1211	应收票据	1211	应收票据
1212	应收账款	1212	应收账款
1213	预付账款	1214	预付账款
1511	在建工程
1215	其他应收款	1218	其他应收款
		1301	在途物品
1301	存货	1302	库存物品
		1303	加工物品
		1611	工程物资
		1811	政府储备物资
		1891	受托代理资产
1401	长期投资	1501	长期股权投资
		1502	长期债券投资
1501	固定资产	1601	固定资产
		1801	公共基础设施
		1811	政府储备物资
		1821	文物文化资产
		1831	保障性住房
1502	累计折旧	1602	固定资产累计折旧
		1802	公共基础设施累计折旧（摊销）
		1832	保障性住房累计折旧
1511	在建工程	1611	工程物资
		1613	在建工程
1601	无形资产	1701	无形资产
1602	累计摊销	1702	无形资产累计摊销
1701	待处置资产损溢	1902	待处理财产损溢
二、负债类
2001	短期借款	2001	短期借款
2101	应缴税费	2101	应交增值税
		2102	其他应交税费
2102	应缴国库款	2103	应缴财政款
2103	应缴财政专户款
2201	应付职工薪酬	2201	应付职工薪酬
2301	应付票据	2301	应付票据
2302	应付账款	2302	应付账款
2303	预收账款	2305	预收账款
2305	其他应付款	2307	其他应付款
		2901	受托代理负债
2401	长期借款	2501	长期借款
2402	长期应付款	2502	长期应付款
三、净资产类
3001	事业基金	3001	累计盈余
3101	非流动资产基金
3301	财政补助结转
3302	财政补助结余
3401	非财政补助结转
3403	经营结余
3201	专用基金	3002	专用基金
四、预算结余类
3001	财政补助结转	8101	财政拨款结转
3002	财政补助结余	8102	财政拨款结余
3101	非财政补助结转	8201	非财政拨款结转
3001	事业基金	8201	非财政拨款结余
3201	专用基金	8301	专用结余
3401	经营结余	8401	经营结余
3001	财政补助结转	8001	资金结存（借方）
3002	财政补助结余
3101	非财政补助结转
3001	事业基金
3201	专用基金
3401	经营结余