政府补助是计入营业外收入还是其他收益

01：五花八门的政府补助到底是什么？

企业收到政府补助，对于企业来说，是非常有利的，但对于财务来说，是比较苦恼的。特别是没接触过政府补助，就会不知道如何处理。
其实呢，也没很难。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

02：关于政府补贴6个常见的问题
1、常见的政府补助有哪些？
常见的政府补助如财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等形式。具体内容可参照《企业会计准则》

2、如何判断是否属于政府补助？

上文提到的，政府补助包括两种性质的资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。注意以下两方面：
1）政府补助是无偿的、有条件的。
政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要的条件，主要包括：

1. 政策条件。企业以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。
2. 使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。
   2）政府资本性投入不属于政府补助。
   政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为”资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。
   3、如何判断政府补助是否与日常活动相关？
   一般情况下，政府补助的成本费用如果是营业利润之内的，或该补助与日常销售等经营行为是否相关的，则该政府补助与日常活动相关。
   与企业日常活动相关的政府补助，应当按经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。
   4、税收返还是否属于政府补助？
   税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。但是，增值税出口退税、个人所得税手续费返还不属于政府补助。
   5、对于可能收到或已经收到政府补助的，上市公司应当在哪个时点予以披露？
   正常来说，政府通常会对补助事项发文确认或依据相关法规支付补助资金。根据时点优先原则，上市公司应当在获悉相关政府补助事项、收到政府部门相关函件或收到政府发放资金等，事实最先发生的时点，及时公告。
   6、收益与资产指标都是对比最近一个会计年度经审计的数据吗？
   是的。收益相关的是与最近一个会计年度经审计的数据对比，资产相关的是以最近一期经审计的数据对比。
   关于净利润指标的规定，即达到公司最近一个会计年度经审计净利润10%，且金额超过100万的，应当披露。
   对于与资产相关的政府补助，到公司最近一期经审计总资产的10%，或者净资产10%且金额超过1000万元的，应当披露。
   两种政府补助相关的财税处理
   一、与收益相关

1、会计处理

可从问题3中得出，政府补助与日常相关的，计入其他收益或冲减相关成本费用；非日常相关的，计入营业外收入或冲减相关损失。
【案例1】财叔公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。会计处理如下：（单位：万元）
1）收到政府补助时：
借：银行存款　300
贷：递延收益　300
2）2020年末：
借：递延收益　100
贷：其他收益　100
3）2021、2022年末：
借：递延收益　100
贷：其他收益　100
2、税务处理
根据《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》第一条第一款规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。
因此，财叔公司2020年一次性确认政府补助收入600万元，调增200万元，2021、2022年度各调减100万元。
二、与资产相关的
1、会计处理
与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。新修订的会计准则增加了净额法。
【案例】政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年财叔公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：
1）收到政府补助时：

借：银行存款　100
贷：递延收益　100
2）购进固定资产时：

借：固定资产　300
贷：银行存款　300
3）计提折旧：每年折旧为300/5=60 万元
借：管理费用　60
贷：累计折旧　60
4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20 万元
借：递延收益　20
贷：其他收益　20
5）2021年末：
借：递延收益　20
贷：其他收益　20
6）2022年~2024年度相同。
【案例3】假设案例2企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：　
1）收到政府补助时：
借：银行存款　100
贷：递延收益　100
2）购进固定资产时：

借：固定资产　300
贷：银行存款　300
借：递延收益　100
贷：固定资产　100
3）该设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40 万元
4）2020年~2024年：
借：管理费用　40
贷：累计折旧　40
2、税务处理
案例2中，2020年一次性确认政府补助收入100万元，调增80万元（100-20），2021-2024年度每年调减应纳税所得额20万元。
案例3中，2020年一次性调增收入100万元，固定资产计税基础增加100万元，固定资产计税基础为300万元，可税前扣除折旧额为60万元（300/5），调增折旧额20万元（60-40），合计调增应纳税所得额80万元 （100-20）；2021年~2024然后每年调减应纳税所得额20万元。
政府补助处理时，财务需要注意的是，有的企业将取得的政府补助计入资本公积、其他应付款等科目，导致少缴税款。
因此，企业取得的政府补助，应计入应税收入。在会计处理中，若计入递延收益，应在取得当年纳税调增，以后再逐年调减。