二手车经销企业的会计核算和税务管理全面解读

本文分享内容主要从二手车企业财税重塑、会计核算、税务管理三方面内容。

二手车企业财税重塑

今年7月份商务部会同17部委的92号文，关于搞活二手车流通刺激汽车消费的重大的政策文件。这些文件我们看一下具体内容的理解上，我给大家提示一下二手车新政要点的重要四个方面。

第一，降低税收征收率。从2020年5月1日开始到2023年12月31日，从2%降低到0.5%，税负大幅下降75%之后，实际上增值税的问题已经不形成对二手车经销经营模式的实质性障碍。同时在理解这个政策的时，要注意适用的主体是适用于二手车经销企业，以经销模式经营二手车，无论是其中的一般纳税人还是小规模纳税人。同时，在适用0.5%征收率的时候，还可以享受增值税免税政策符合条件的，也就是二手车经销企业小规模纳税人，如果我们销售二手车只开具了普通发票，没有开具增值税专用发票，这是可以在2022年底之前享受免征增值税政策，这是一项对小规模纳税人的优惠。所以二手车企业需要了解除了0.5征收率政策同时，小规模纳税人开具普票有免征增值税的优惠政策。

第二，明确二手车商品属性。实际上二手车的商品属性明确之后，关于二手车商品车适用的财税政策、会计核算，以及转移登记这些政策都统一了。关于库存商品的核算，我们在会计核算部分还要再进行详细的讲解。

第三，允许收购反向开票。这是一项非常重大的政策，允许收购反向开票，解决了二手车经销模式链条当中的一个问题。之前二手车经销企业如果从自然人处收购二手车，要到交易市场开票，既有税费的成本，也有时间的成本，允许已经备案的汽车销售企业从自然人处收购二手车反向开票，就解决了这一问题。同时这项政策措施，性质仍然是待开的性质，并不是在收购环节给经销企业增加税负，这一点是需要行业企业了解或者是有认知的。

第四，打破限迁等经营限制。在具体操作的时候，因为2023年1月1日将开始执行这项政策，如果还有已登记了汽车销售经营范围，同时也向商务主管部门进行了合规登记之后，仍然领不出二手车统计发票的，就可以依据这项政策和当地的主管税务机关沟通，依据这个政策是可以领取发票的。如果登记了汽车销售，已经合规的备案，就可以向税务部门领取二手车销售统一发票，合规开展二手车销售业务，无论是销售开票还是反向开票都是允许的。

取消限迁之后全国是统一的大市场，各个企业在做预算和二手车发展经营规划的时候，就要面对全国统一的大市场去看资源能力和市场情况，把这些都体现在经营预算和经营措施、经营管理的内容当中。所有的新政策不仅仅有疏，同时也有堵。其中，自2023年1月1日起，对自然人持有少于1年的二手车交易数量有限制，不能达到3辆及以上，如果达到3辆及以上，汽车销售企业交易市场和拍卖企业不能开票，交通管理部门也不能办理转移登记，关于这个是针对之前有些个人和企业以假经纪的方式，用个人背车方式经营经销模式销售二手车，这是一个政策的漏洞，这次有了这个规定之后，这个政策漏洞就堵住了，同时对于现在以这种方式去做的个人和企业来说，也是一个新的情况，要及时的做好对以前二手车善后的处理，对未来的经营转型要做好规划。

二手车经销的会计核算

首先二手车企业在经纪向经销模式转变之后，要建立二手车会计核算的科目体系，要设置库存商品二手车、主营业务收入成本二手车，以及增值税会计核算的应缴税费、简易计税，这是一般纳税人以及小规模纳税人应缴增值税这样一个科目的体系。

关于经销商的，或者是二手车商一般纳税人要特别注意，应缴税费0.5计税的业务内容应该在应缴税费下面直接设二级科目简易计税，这个要和一般内容分开，这是科目体系。由于业务模式变了，科目体系变了，财务报表的口径和内容会发生根本变化，库存商品作为存货纳入表内，资产收入和经营现金流这个口径会有比较大的提高，影响最大的可能是二手车商，这几个口径存货收入和资产口径会在七倍、八倍，甚至十倍的变化，对于经销商来讲，根据二手车业务在整体业务当中的比重大小不同，会对财务报表的影响也会有所不同。

关于二手车的经销会计核算，我给大家提供一个简化模板。这个模板里简化了往来的核算，以及三级以下名级的核算。在明确商品属性之后，收购二手车要计入库存商品，同时销售二手车要通过主营业务收入和主营业务成本核算。增值税计入到应缴税费、简易计税，或者是应缴增值税明细科目当中，这是二手车经销会计核算的模板。

另外，我们在转型的过程当中，还会遇到一些疑难问题。一个是品牌主机厂对经销商二手车置换补贴的问题，二手车置换补贴作为一种商务政策和其他所有主机厂的商务政策一样，体现到财务和税务上就是计算采购二手车商业折扣的一种计算方法。在经营模式转型之前，二手车置换补贴是作为商业折扣，主机厂对经销商开具红字发票，经销商冲减主营业务成本。经营模式转换之后，这一点的处理是商业折扣的性质是不变的，企业依然按照以前的方式处理；另外一个问题，二手车明确商品属性之后，是不是所有采购的二手车都要计入库存商品，这个也是不一定的，企业要根据采购目的来进行确定。当采购的目的如果是作为自有固定资产使用，那么依然是作为固定资产核算，计入固定资产，而不计入库存商品。作为财务部门，可能会说我不清楚企业采购这辆二手车到底是什么目的，实际上对于内控完善的二手车企业，或者经销商来讲，企业在收购二手车，或者采购二手车的时候，都会有相应的内部的申请单、审批单，从这些申请单和审批单上，财务部门会看到收购或者采购二手车的目的。这样会利于企业财务有判断的依据，同时也能把这两类情况划分开，进行正确的会计核算。二手车除了车价之外，可能还有其他的代办服务，金融服务、衍生服务等等，这些收入不能计入二手车的销售收入，要计入其他收入进行明细核算，税收政策也是不一样的。

二手车经销的税务管理

二手车业务无论在使用的税收政策、开票等等方面都有特殊性。作为经销商来讲，二手车业务如果和新车业务或者其他业务搀杂在一起情况更加复杂。如果我们税收政策把握的不准确，就会带来税务处理不正确，多交税或少交税的问题，因此税务管理对二手车业务非常重要。能够开具二手车销售统一发票的主体，根据国家税务总局的规定，是二手车交易市场、二手车经销企业和二手车拍卖企业。这其中只有已经备案的二手车经销企业可以反向开具二手车销售统一发票，二手车经销企业在商务部及17部委的92号文下发之前，范围是不一样的。按照之前基本上是指在经营范围里单独有二手车经销、二手车销售内容的企业，但是在新政之后，只要是汽车销售企业，在商务部门已经进行了合规备案，就是二手车经销企业，企业就可以到税务部门领取二手车销售统一发票。如果向自然人收购二手车，就可以反向开具二手车销售统一发票，且也可凭这张票办理转移登记。

关于反向开票，企业如何判断有没有反向开票的授权，我给大家介绍一下税务管理如何对这个进行授权的，主要是金税三期征管系统和开票软件，在金税三期里面对二手车企业进行分类管理，分为二手车经销企业、拍卖企业和二手车交易市场三类，并对其中的二手车经销企业进行反向开具标志的授权，只有二手车经销企业才可以授权反向开具发票。同时从10月1日开始核心征管系统里授权信息会和开票软件共享，这些信息都会同步，企业不用担心能不能开出这张票，以及能不能反向开票，这些信息税务信息的管理系统都会授权，也会同步更新到开票软件当中。

当企业反向开具发票的时，操作在之前和销售端开票是一样的，金融二手车销售统一发票开票模块之后，单独有一个选择是进行反向开票，只要选择了反向开票，开票方的信息会自动带出来相关文字，自动带出来之后输入购买方自然人的信息，然后就可以开具这张发票，最后发票打印出来之后左上角有反向开具的标识。

关于反向开票需要注意的几个问题。第一，对于没有允许反向标志授权的纳税人是不能反向开票的，不能授权有几种情况：1）不是二手车经销企业；2）没有向商务部门进行备案；3）有可能既是二手车经销企业，也向商务部门进行了备案，但是税务方面存在风险，因此税务对该企业反向开票进行了限制，这个是要解除风险之后才能进行反向开票。第二，反向开票在开票软件当中能够对自然人的身份信息进行自动的校验，如果系统判断卖方非自然人，按照有关政策规定，不允许反向开具二手车销售统一发票，这是有自动的校验功能。第三，不能为其他收购企业代开二手车收购反向开票，根据发票管理办法的规定，企业不能为其他收购企业代开，这是违规的。第四，是经纪方式仍由原来的二手车交易市场代开，这里面有两个含义：1）是经纪企业开票方式不变，仍然由交易市场代开；2）是经销企业如果有一部分业务，或者是所有业务，还是以经纪方式进行，开票方式也不能由自己的企业反向代开，还是要到交易市场代开，这个开票方式是不变的。

二手车税务风险

企业在二手车业务管理当中会遇到一些税务风险，根据企业内部控制的情况不同，风险的类型也不太一样。税务风险简单来说就是多缴税和少缴税的风险。这里给大家讲兼营问题和发票管理问题，根据税法相关规定，纳税人如果兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，没有分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。

根据这个规定，会计核算一定要清晰准确，因为二手车商和经销商的业务总类不仅仅是指销售二手车，对于经销商来说还有新车销售、售后服务、配件销售等等，对于二手车商来说，除了车价之外也可能有其他服务类收入。这些核算如果不清晰准确，就会带来冲高实用税率征收率的风险，也就是多缴税的风险，这个是对企业经营极为不利的，会增加额外的不必要的税务成本，降低经营的效率。

虚开发票问题，无论是给他人、给自己开，以及让他人给自己开，甚至介绍他人为自己开具的与实际情况不符的，都属于虚开发票的性质。无论是刑法上虚开增值税发票的定罪量刑，以及税务上发票管理方面，都是把这些行为定义为虚开发票。重点讲反向开票之后各个企业一定要注意合规开具反向开具发票，开具这张发票，无论车的信息、自然人信息，以及车价一定要与合同，与真实的业务情况相符，不要有侥幸心理，为了避税，或者其他目的随意开具收购车价，这样不仅仅会给企业自己带来风险，也会损害整体二手车行业信用情况。